Автор:
Как оформить и зарегистрировать частный дом в собственность
Постройка дома с нуля: с чего начать и как построить своими руками, пошаговая инструкция
Идеи планировки частных домов: схема расположения комнат, примеры, фото
<ol style="text-align: left;">
<li><a href="#1">Особенности процедуры</a></li>
<li><a href="#2">В каком счете учитывается земля: бухгалтерский учет стоимости земельных участков на балансе</a></li>
<li><a href="#3">Правила переоценки в бухучете</a></li>
<li><a href="#4">Принятие к учету земельного участка в бухгалтерии: проводки</a></li>
<li><a href="#5">Выбытие</a></li>
<li><a href="#6">Приобретение в собственность</a></li>
<li><a href="#7">Арендные отношения</a></li>
<li><a href="#8">Безвозмездное срочное использование</a></li>
<li><a href="#9">ОСНО: налоги на доходную часть</a></li>
<li><a href="#10">Особенности заключения договора аренды</a></li>
<li><a href="#11">Покупка и аренда</a></li>
<li><a href="#12">ОСНО: налог на добавочную стоимость</a></li>
<li><a href="#13">Документальное оформление операций: отражение земельного участка в бухгалтерском и налоговом учете</a></li>
<li><a href="#14">Подведем итоги</a></li>
</ol>
<p>
Как учесть и отразить земельный участок в бухгалтерском учете? Поскольку недвижимое имущество может фигурировать в документах как объект, который покупается и продается, действующее налоговое законодательство предполагает особые способы его оприходования и отображения на балансовом счете предприятия. Далее разбираем все тонкости и нюансы, проводим подробную консультацию для будущих бухгалтеров.
</p>
<p>
<img width="800" alt="учет земельного участка в бухгалтерском учете" src="/blog_files/iblock/005/RgXIX4qgLRw.jpg" height="600" title="Источник: официальный сайт Андрея Шанса s-stroit.ru"><br>
</p>
<a name="1"><h2>Особенности процедуры</h2></a>
<p>
Земля – первоначальный источник, а потому именно она остается одной их ключевых проблем революционной и реформаторской деятельности как в экономической, так и в политической области. К примеру, в условиях осуществления земельно-имущественных реформ, проводимых в нашей стране с начала девяностых годов, была устранена монополия государственной собственности, реализовано платное землепользование. Однако несмотря на открывшиеся возможности, изменение характера и содержания имущественных отношений породило серьезные сложности в разных сферах общественной жизни. Собственно, это и спровоцировало необходимость отображения ЗУ в качестве объектов бухучета.
</p>
<p>
Для корректной постановки учета важно понимать, что представляет собой приходуемая цель. Если обратиться к ГОСТу 26640-85, можно обнаружить, что термин «земля» трактуется как важнейшая часть природы, выступающая главным средством производства в сельском и лесном хозяйстве, а также пространственного базиса, на котором размещаются все народные предприятия и организации.
</p>
<p>
Важно понимать, что земельные участки наделены не только экономической, но и правовой сущностью. Именно последняя является определяющим исходным моментом для бухгалтерского регулирования. Ко всему прочему ЗУ неоднородны, то есть состоят из разных видов и категорий угодий, которые обладают специфическими свойствами, подходят для конкретных целей.
</p>
<p>
Бухгалтер обязан учитывать, что природные качества земли многообразны, в разных производственных отраслях характеризуются определенной спецификой. В сельском хозяйстве они и вовсе играют роль ключевого фактора производства, поскольку все промышленные процессы напрямую связаны с плодородностью. Данное обстоятельство и обусловливает множественность подходов к изучению, учету и оприходованию ЗУ в разных сферах народного хозяйства.
</p>
<p>
Для дальнейшего исследования проблемы необходимо определить ключевую цель бухучета. На наш взгляд, это предоставление объективных сведений о земле, которые позволяют удовлетворять кредитные и инвестиционные потребности, принимать адекватные управленческие решения.
</p>
<p>
Что касается задач, то здесь можем выделить:
</p>
<ul>
<li>
<p>
обеспечение четкого документального оформления;
</p>
</li>
<li>
<p>
своевременное отображение всех производимых операций на соответствующих счетах;
</p>
</li>
<li>
<p>
создание информационной базы для осуществления систематического контроля;
</p>
</li>
<li>
<p>
заполнение отчетности;
</p>
</li>
<li>
<p>
своевременность и правильность оплаты налогов.
</p>
</li>
</ul>
<p>
Отметим, что порядок заключения земельно-имущественных операций-проводок контролируется Гражданским кодексом РФ, в частности, положениями главы 17. Чтобы стать законным владельцем земли, вы должны составить договор купли-продажи (обязательно в письменном виде и в соответствии с установленными нормами и требованиями). Заверять его у нотариуса не требуется.
</p>
<p>
Важно: объектом сделки может стать лишь та территория, что ранее прошла процедуру государственной кадастровой регистрации.
</p>
<p>
Согласно базовым правилам бухучета, ЗУ относят к основным средствам (ОС). Однако, чтобы участок был оприходован, требуется соблюсти следующие условия:
</p>
<ul>
<li>
<p>
он должен использоваться в соответствии с деятельностью предприятия либо сдаваться в аренду;
</p>
</li>
<li>
<p>
срок пользования – больше 12 месяцев;
</p>
</li>
<li>
<p>
перепродажа не запланирована (в противном случае площадь требуется отразить на просчете 41);
</p>
</li>
<li>
<p>
приобретенная территория будет приносить доход.
</p>
</li>
</ul>
<p>
ЗУ принимают по начальной цене, которая формируется на основе фактических затрат.
</p>
<a name="2"><h3>В каком счете учитывается земля: бухгалтерский учет стоимости земельных участков на балансе</h3></a> <br>
<img width="800" alt="учет земельного участка" src="/blog_files/iblock/005/9Z3APqO88pc.jpg" height="600" title="Источник: официальный сайт Андрея Шанса s-stroit.ru"><br>
<p>
Как уже упоминалось выше, порядок учтения определяется целями приобретения и использования земельного участка.
</p>
<p>
Так, например, если территория покупалась для решения производственных задач (строительства цеха, возведения подсобных помещений и т.д.), то отражаться на балансе она будет как основное средство (ОС) – 01.
</p>
<p>
Если же надел приобретался для последующей перепродажи, то его следует учитывать на 41 счете – как товар.
</p>
<p>
Что касается цены, по которой участок должен быть оприходован, то она определяется исходя из суммы реальных затрат, которые понесла сторона. Что примечательно, пошлина и платежи за регистрацию права собственности тоже считаются.
</p>
<a name="3"><h3>Правила переоценки в бухучете</h3></a>
<p>
Если было принято решение оприходовать участок в качестве основного средства, то предприятие обязано регулярно проводить процедуру пересчета его рыночной стоимости. На практике это осуществляют каждый год в отношении всех земель, ранее принятых на баланс.
</p>
<p>
Что примечательно, переоценка необязательно приводит к уменьшению цены ЗУ. При нестабильной ситуации на рынке недвижимости она может спровоцировать рост.
</p>
<p>
Если же надел был оприходован как МПЗ, организация обязана проверять его на обесценение. В случае необходимости должен быть сформирован специальный резерв. Для его создания соотносят разницу, на которую учетная сумма на землю превышает ее текущую среднерыночную стоимость. Здесь подключается счет 59 – «Резервы под обесценивание финансовых вложений».
</p>
<p>
Корректная стоимостная оценка – одна из ключевых задач. Что касается угодий, то их отражают в натуральных измерительных единицах – гектарах. Дополнительные вложения капитала – в денежном эквиваленте.
</p>
<a name="4"><h3>Принятие к учету земельного участка в бухгалтерии: проводки</h3></a> <br>
<br>
<p>
С теорией разобрались, теперь перейдем к практике. Ниже вашему вниманию предлагаются наиболее часто встречаемые записи, которые производит бухгалтер-калькулятор при постановке площади на учет как основное средство.
</p>
<table>
<colgroup> <col> <col> <col> </colgroup>
<tbody>
<tr>
<td>
<p>
Операция
</p>
</td>
<td>
<p>
Дебет
</p>
</td>
<td>
<p>
Кредит
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Отображение покупки. Проводка показывает одновременно и приобретение участка, и последующие расчеты с поставщиками и подрядчиками.
</p>
</td>
<td>
<p>
08/1
</p>
</td>
<td>
<p>
60
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Отражение информационных, консультационных и прочих сопутствующих расходов, которые, так или иначе, связаны с покупкой.
</p>
</td>
<td>
<p>
08/1
</p>
</td>
<td>
<p>
60, 76
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Учет госпошлины за регистрацию
</p>
</td>
<td>
<p>
08/1
</p>
</td>
<td>
<p>
76
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Отображение принятия земли к учтениию в качестве основного средства
</p>
</td>
<td>
<p>
01
</p>
</td>
<td>
<p>
08/1
</p>
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>
Важно понимать, что угодья не подлежат амортизации, потому с течением времени их потребительские свойства не могут быть изменены.
</p>
<p>
Отметим, что если ЗУ был принят на баланс в составе материально-производственных запасов, то вместо 08/1 счета будет фигурировать 41. Этой информации достаточно, чтобы провести оприходование и проводки, как поставить на бухгалтерский учет земельный участок.
</p>
<a name="5"><h3>Выбытие</h3></a>
<p>
Справедливости ради стоит заметить, что участки могут не только зачисляться на баланс предприятия, но и списываться с него. Порядок бухучета продажи территории также определяется тем, как именно она фигурировала в счетах – как товар или как основное средство. В первом случае материальные издержки отнесут к прочим доходам и расходам, во втором – к убыткам и приобретениям от обычной деятельности.
</p>
<table>
<colgroup> <col> <col> <col> </colgroup>
<tbody>
<tr>
<td>
<p>
Операция
</p>
</td>
<td>
<p>
Дебет
</p>
</td>
<td>
<p>
Кредит
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Отражение поступления прибыли от продажи участка, который учитывался как основное средство. Здесь же производятся расчеты с клиентами-покупателям.
</p>
</td>
<td>
<p>
62
</p>
</td>
<td>
<p>
91
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Отражение поступления дохода от продажи ЗУ, который был оприходован в качестве товара.
</p>
</td>
<td>
<p>
62
</p>
</td>
<td>
<p>
90
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Списание учетной стоимости ОС.
</p>
</td>
<td>
<p>
91
</p>
</td>
<td>
<p>
01
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Вычет суммы участка-товара.
</p>
</td>
<td>
<p>
90
</p>
</td>
<td>
<p>
41
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Демонстрация расходов, сопровождающих процесс продажи наделов из категории ОС.
</p>
</td>
<td>
<p>
91
</p>
</td>
<td>
<p>
60/70/76
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Отражение издержек, которые понесла организация при сбыте участка-товара.
</p>
</td>
<td>
<p>
44
</p>
</td>
<td>
<p>
60/70/76
</p>
</td>
</tr>
<tr>
<td>
<p>
Списание денежных средств.
</p>
</td>
<td>
<p>
90
</p>
</td>
<td>
<p>
44
</p>
</td>
</tr>
</tbody>
</table>
<p>
Важное дополнение: реализация угодий не облагается налогом на добавочную стоимость.
</p>
<a name="6"><h3>Приобретение в собственность</h3></a>
<p>
Выше подробно разобрали, как принять земельные участки в бухгалтерском учете. Теперь рассмотрим особенности процесса их оформления, с юридической точки зрения.
</p>
<p>
Текущим законодательством предусмотрено несколько способов получения ЗУ в собственность:
</p>
<ul>
<li>
<p>
посредством приобретения по договору купли-продажи;
</p>
</li>
<li>
<p>
с помощью бартерного соглашения;
</p>
</li>
<li>
<p>
на основе складочного (уставного) капитала;
</p>
</li>
<li>
<p>
путем безвозмездного предоставления.
</p>
</li>
</ul>
<p>
Стоит отметить, что объектами сделки могут становиться лишь те территории, что прошли процедуру постановки на кадастровый учет, получили все подтверждающие документы.
</p>
<p>
Официальный владелец ЗУ вправе распоряжаться им в соответствии с видом разрешенного пользования (он прописывается в Государственном кадастре недвижимости). Для каждой территориальной зоны действуют свои нормы и правила.
</p>
<a name="7"><h3>Арендные отношения</h3></a>
<p>
Регулированием процедуры передачи участков в аренду занимается Земельный кодекс РФ, в частности, его статья 22. Согласно основным положениям документа, застройщик имеет право получить территорию, опираясь на:
</p>
<ul>
<li>
<p>
заключение договора (он подписывается непосредственно с собственником);
</p>
</li>
<li>
<p>
уступки первичному арендодателю.
</p>
</li>
</ul>
<p>
Оба условия справедливы для государственной, муниципальной и частной собственности.
</p>
<p>
Стандартный срок заключения соглашения составляет один год. Процедура подлежит обязательной госрегистрации, которая предполагает оплату госпошлины (на сегодняшний день ее размер – 15 тысяч рублей).
</p>
<p>
Документальное оформление и отображение на бухгалтерском балансе получения ЗУ на арендных условиях происходит точно так же, как с любым другим имуществом. Сопутствующие расходы включаются в стоимость строительных работ, проводятся по счету 08.
</p>
<a name="8"><h3>Безвозмездное срочное использование</h3></a> <br>
<img width="800" alt="участки учета в бухгалтерии" src="/blog_files/iblock/005/BQ11pPjOkrc.jpg" height="600" title="Источник: официальный сайт Андрея Шанса s-stroit.ru"><br>
<p>
Согласно 24 статье Земельного кодекса, земли могут быть переданы в пользование на безвозмездной основе.
</p>
<p>
Как показывает практика, к подобным операциям прибегают для:
</p>
<ul>
<li>
<p>
строительства инфраструктурных объектов;
</p>
</li>
<li>
<p>
возведения жилых зданий;
</p>
</li>
<li>
<p>
создания недвижимости за счет бюджетных средств, выданных по муниципальным контрактам.
</p>
</li>
</ul>
<p>
Во всех случаях, когда право пользования превышает один год, сделки подлежат обязательной государственной регистрации. Проводки в бухгалтерских программах отображаются в соответствии со стандартным единым алгоритмом.
</p>
<a name="9"><h3>ОСНО: налоги на доходную часть</h3></a>
<p>
Несмотря на то, что чаще всего участки и относят к основным средствам, амортизируемым сбережением они не признаются. За госрегистрацию уплачивается соответствующая пошлина.
</p>
<p>
Что касается налога на имущество, то он с ЗУ не оплачивается, поскольку они не являются объектами налогообложения. Единственный платеж, который должны проводить собственники и владельцы территорий, – земельный. Что примечательно, изменение кадастровой стоимости не влечет перемены в налоговом расчете.
</p>
<p>
Сумма издержек при покупке или продаже земель зависит от:
</p>
<ul>
<li>
<p>
права на подписание арендного соглашения (например, считается ли ЗУ муниципальной собственностью);
</p>
</li>
<li>
<p>
процедуры приобретения.
</p>
</li>
</ul>
<p>
Это единственные факторы, имеющие значение.
</p>
<a name="10"><h3>Особенности заключения договора аренды</h3></a>
<p>
Регулированием всех вопросов, связанных с признанием расходов на покупку права арендодателя, занимается Налоговый кодекс РФ. Для запуска соответствующего процесса предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике один их двух возможных вариантов целей налогообложения. Здесь в силу вступает статья 264.1
</p>
<p>
Если арендное соглашение заключается на срок, не превышающий одного календарного года, то госрегистрация не требуется. Все затраты проводятся равномерно в течение всего срока пользования.
</p>
<a name="11"><h3>Покупка и аренда</h3></a>
<p>
Для некоторых разновидностей недвижимости действуют специальные правила налогообложения. Так, например, если земля снималась у государственного/муниципального собственника не раньше 1 января 2007 года и не позднее 31 декабря 2011, то извлекаемая прибыль учитывается в особом порядке.
</p>
<a name="12"><h3>ОСНО: налог на добавочную стоимость</h3></a>
<p>
Если вы приобрели надел, то не обязаны уплачивать входной НДС, поскольку подобная практика не облагается платежами. Если же территория находится в аренде, а арендодатель – это плательщик НДС, то и пользование площадью потребует оплаты налога в привычном режиме. При этом арендующее лицо получает счет-фактуру, вносит ее в книгу покупок, а затем принимает сумму к вычету.
</p>
<a name="13"><h2>Документальное оформление операций: отражение земельного участка в бухгалтерском и налоговом учете</h2></a><img width="800" alt="отражение в бухгалтерском учете земельного участка" src="/blog_files/iblock/005/AqkJs1YRiVo.jpg" height="600" title="Источник: официальный сайт Андрея Шанса s-stroit.ru">
<p>
Любые манипуляции с недвижимым имуществом проводятся исключительно при составлении соответствующего договора в письменной форме. При этом сторонами подписываются три экземпляра, каждый из которых заверяется нотариально. Все участники сделки получают свою договорную копию, а последняя отдается в Росреестр.
</p>
<p>
Зачисление на баланс осуществляется только после фактической передачи земли посредством специального акта приема.
</p>
<a name="14"><h2>Подведем итоги</h2></a>
<p>
Резюмируя все вышесказанное, можем заключить, что сама территория представляет собой первоначальный источник любого богатства. Однако сегодня принято говорить о повсеместных негативных тенденциях по ухудшению ее состояния, росте площади залежей. В описанных условиях значимость корректного и качественного бухгалтерского учета проявляется особенно отчетливо. Поскольку БУ воспринимается современными экономистами как одно из ключевых средств обеспечения информационной безопасности и контроля за сохранностью ресурсов, именно от особенностей его ведения во многом зависит судьба конкретного предприятия.
</p>
<p>
Бухучет является предпосылкой для успешной реализации генеральной миссии земельной реформы.
</p>
<p>
О чем не должен забывать грамотный бухгалтер:
</p>
<ul>
<li>
<p>
По международным стандартам наделы относятся к сельскому хозяйству, учитываются в качестве основных средств, если используются для производства.
</p>
</li>
<li>
<p>
В соответствии с проведенными реформами земля – инвестиции, если она предназначается для инвестирования в недвижимость.
</p>
</li>
<li>
<p>
Даже будучи занятой под застройки, территория отображается отдельно. К ней применяются специальные проводки.
</p>
</li>
</ul>
<p>
Теперь вы знаете, на каком счете учитывать земельный участок в бухучете. Надеемся, рассмотренный материал окажется для вас полезным, поможет разобраться в делопроизводственных, экономических и налоговых тонкостях.
</p>
(*) Данная информация не является официальной рекомендацией и взята из открытых источников. Материал статьи не является руководством по юридическим правилам оформления земли, собственности, возведения и отделке стен или ведению строительства. Производитель не несет ответственности за юридические рекомендации, а также недостатки сооружения или его элементов, возникшие в ходе или по завершении строительных работ на основании данной информации. Для осуществления таких работ воспользуйтесь услугам сертифицированных специалистов в области юриспруденции и сферы строительства.<br>
Благодарим за интерес к публикации на нашем сайте!
